Le sujet de l’UE 10 Comptabilité approfondie du DCG 2026 comptait 4 dossiers : besoins en immobilisations, variations des capitaux propres, gestion des stocks et comptabilité d’une association.

Vous trouverez ici le sujet officiel en PDF et une proposition de corrigé Max Compta, question par question, rédigée à partir de deux corrigés publiés après l’épreuve, comparés point par point et vérifiés sur le sujet. L’épreuve durait 3 heures, coefficient 1.

Téléchargement gratuit, sans inscription ni compte.

Dossier 1. Besoins en immobilisations (8,5 points)

1.1. Justifier la différence de traitement comptable qui sera appliquée à l’entrepôt de stockage et au chariot élévateur.

Dans la fiche Max Compta UE 10 : 2.1. Principes généraux des actifs et définitions › Les immobilisations corporelles

Règle. Selon l’article 211-1 du PCG, un actif est un élément identifiable du patrimoine ayant une valeur économique positive pour l’entité : Une ressource qu’elle contrôle du fait d’événements passés et dont elle attend des avantages économiques futurs. Le crédit-bail obéit à une règle propre : D’après l’article 212-5 du PCG, le crédit-preneur comptabilise en charges les sommes dues au titre de la période de location et n’inscrit le bien à son actif qu’à la levée de l’option d’achat. En droit comptable français, la forme juridique l’emporte donc : Tant que l’option d’achat n’est pas levée, le crédit-bailleur reste propriétaire, et le bien n’apparaît pas au bilan du preneur. Celui-ci enregistre les redevances en charges de l’exercice (compte 612).

Faits.

• L’entrepôt est bâti par le constructeur LOC-INDUS sur un terrain qui appartient déjà à MATIÈRE. Dès la livraison, MATIÈRE est propriétaire de l’entrepôt.
• Le chariot élévateur Ge80 Pro est financé par un contrat de crédit-bail de 5 ans. MATIÈRE est crédit-preneur : Le bien appartient au crédit-bailleur jusqu’à la levée de l’option.

Conclusion. MATIÈRE étant propriétaire de l’entrepôt, celui-ci entre à l’actif au compte 2131 (Constructions). Le chariot élévateur, lui, n’apparaît pas à l’actif : Ses loyers sont enregistrés en charges (612, redevances de crédit-bail).

1.2. Expliquer et justifier de manière complète le traitement comptable des coûts de remise en état du site à l’entrée dans le patrimoine.

Dans la fiche Max Compta UE 10 : 2.1. Principes généraux des actifs et définitions › Les immobilisations corporelles

Règle (article 213-8 du PCG). Selon cet article, l’estimation initiale des coûts de démantèlement, d’enlèvement et de remise en état du site fait partie du coût de l’immobilisation corporelle. Ces coûts sont la contrepartie d’une obligation née soit dès l’acquisition (dégradation immédiate), soit au fil de l’utilisation. Il faut que l’obligation résulte d’un événement passé, qu’elle soit probable et que son montant puisse être estimé de façon fiable. La provision correspondante (compte 1526) est constatée dès l’entrée du bien.

Faits.

• Le permis de construire impose une remise en état du site au bout de 20 ans : C’est une obligation légale.
• Le sujet qualifie la dégradation d’immédiate : L’obligation existe dès la mise en service.
• Le coût de la remise en état est estimé de façon fiable à 40 000 €.

Conclusion. L’entrepôt est donc enregistré avec un composant supplémentaire de 40 000 €, le « composant remise en état », amorti sur la durée d’utilisation de 20 ans. En contrepartie, MATIÈRE constate une provision pour remise en état (1526). C’est une application de l’approche par composants (article 214-9 du PCG), qui prévoit pour ce composant un plan d’amortissement propre, distinct de celui de la structure.

1.3. Évaluer et comptabiliser l’écriture d’entrée de l’entrepôt dans le patrimoine.

Dans la fiche Max Compta UE 10 : 2.1. Principes généraux des actifs et définitions › Les immobilisations corporelles

Coût d’entrée

Écriture du 15/06/2025

Réception des travaux : L’entrepôt entre dans le patrimoine.

Écriture du 30/06/2025

Paiement du solde (net à payer).

1.4. Comptabiliser la ou les écritures relatives au chariot élévateur en date du 01.08.2025.

Dans la fiche Max Compta UE 10 : 2.1. Principes généraux des actifs et définitions › Les immobilisations corporelles

Écriture du 01/08/2025

Signature du contrat : Dépôt de garantie et premier loyer payé d’avance (août, septembre, octobre 2025), soit 5 000 + 3 600 + 720 = 9 320 €.

1.5. Au regard des principes et autres règles fondamentales comptables, justifier le traitement comptable nécessaire à la clôture de l’exercice 2025 pour chacun des deux biens.

Dans la fiche Max Compta UE 10 : 2.1. Principes généraux des actifs et définitions › Les immobilisations corporelles

A. Entrepôt de stockage

Principe applicable : Indépendance (ou séparation) des exercices. Le résultat de 2025 ne doit porter que les charges de 2025. L’amortissement d’une immobilisation corporelle démarre à sa mise en service et se calcule prorata temporis ; Le composant de démantèlement s’amortit selon les mêmes règles que l’actif auquel il se rattache.

L’entrepôt est mis en service le 01/07/2025 pour une durée d’utilisation de 20 ans, amortie en linéaire (durée fiscale retenue). Prorata temporis du 01/07/2025 au 31/12/2025 : 6 mois, soit 6/12.

B. Chariot élévateur (crédit-bail)

Principe applicable : Indépendance des exercices. Un loyer payé d’avance ne doit peser que sur la période qu’il couvre. Payé le 01/11/2025, le deuxième loyer (3 600 € HT) porte sur novembre et décembre 2025 et sur janvier 2026. Le mois de janvier 2026, soit un tiers du loyer, relève de 2026 : C’est une charge constatée d’avance, à retirer des charges de 2025 au 31/12/2025.

1.6. Évaluer et comptabiliser les opérations d’inventaire de l’exercice 2025.

Dans la fiche Max Compta UE 10 : 2.1. Principes généraux des actifs et définitions › Les immobilisations corporelles

A. Amortissement de l’entrepôt : Deux composants amortis séparément

Écriture du 31/12/2025

Dotation 2025 : 7 500 pour la structure et 1 000 pour le composant de démantèlement, soit 8 500 €.

B. Charge constatée d’avance sur le crédit-bail

Le deuxième loyer, payé le 01/11/2025, couvre novembre 2025, décembre 2025 et janvier 2026. Part de janvier 2026 : 3 600 × 1/3 = 1 200 €, à reporter en charge constatée d’avance.

Écriture du 31/12/2025

Neutralisation de la part de janvier 2026 : 3 600 × 1/3 = 1 200 € HT.

1.7. Compléter le tableau (annexe A) à joindre obligatoirement à votre copie pour le contrat de crédit-bail au 31.12.2025.

Dans la fiche Max Compta UE 10 : Partie 5 : La cohérence des états financiers et l’annexe › L’annexe comptable

Le classement du chariot élévateur en matériel industriel, comme matériel de manutention, est aussi admis.

Dossier 2. Variations des capitaux propres (5 points)

2.1. Qualifier, en justifiant, la subvention reçue de la région AURA.

Dans la fiche Max Compta UE 10 : Le Rattachement à l'Exercice des charges et produits › Les subventions

Règle. Une subvention d’investissement est accordée à une entité pour acquérir ou créer des valeurs immobilisées, ou pour financer des activités à long terme. Une subvention d’exploitation compense une insuffisance de produits d’exploitation ou couvre des charges d’exploitation. Une subvention d’équilibre sert à combler un déficit.

Fait. La région AURA verse 20 000 € à MATIÈRE pour l’achat d’une centrale de recyclage mobile, qui est une immobilisation corporelle. La subvention est donc directement rattachée à l’acquisition d’un bien amortissable.

Conclusion. C’est une subvention d’investissement (compte 131) : Elle finance l’achat d’un bien amortissable, la centrale de recyclage mobile, inscrite en immobilisations corporelles.

2.2. Exposer une raison pour laquelle la société MATIÈRE® a décidé d’opter pour l’étalement de la subvention reçue.

Dans la fiche Max Compta UE 10 : Le Rattachement à l'Exercice des charges et produits › Les subventions

Deux raisons peuvent expliquer ce choix :

• Lisser l’effet sur le résultat. Comptabilisée d’un coup, la subvention gonflerait le seul résultat 2025, alors que la centrale qu’elle finance pèse sur six exercices (2025 à 2030) par ses amortissements. En étalant le produit au même rythme que la charge, chaque exercice reflète mieux la performance réelle.
• Mieux informer. Le maintien de la subvention en capitaux propres, puis sa reprise progressive, montre que l’entreprise s’enrichit à mesure qu’elle utilise le bien financé.

2.3. Évaluer et comptabiliser toutes les écritures relatives à la subvention obtenue pour l’exercice 2025.

Dans la fiche Max Compta UE 10 : Le Rattachement à l'Exercice des charges et produits › Les subventions

Calcul de la reprise 2025

Amortissement fiscal 2025 = 14 000 € (document 4) ; total de l’amortissement fiscal sur la durée = 80 000 €

Taux de reprise 2025 = 14 000 / 80 000 = 17,5 % ; reprise 2025 = 20 000 × 17,5 % = 3 500 €

Écriture du 10/05/2025

Notification de l’accord de la région AURA.

Écriture du 15/06/2025

Encaissement de la subvention par virement.

Écriture du 31/12/2025

Reprise 2025 : 20 000 × (14 000 / 80 000) = 3 500 €.

2.4. Justifier le positionnement de la subvention en capitaux propres et préciser le montant de ce poste au bilan au 31.12.2025.

Dans la fiche Max Compta UE 10 : Le Rattachement à l'Exercice des charges et produits › Les subventions

La subvention est un apport extérieur (une aide publique) que MATIÈRE garde définitivement : Aucune obligation de remboursement, donc pas de dette. Elle accroît la richesse de l’entreprise, d’où son classement en capitaux propres. Sa reprise au compte 747 suit l’amortissement du bien : Le produit est constaté à mesure que la centrale est consommée.

La fraction non encore reprise finance durablement l’entreprise. Au bilan, on présente en capitaux propres le solde du compte 131 diminué du compte 139.

2.5. Identifier la nature de l’augmentation de capital réalisée le 15 septembre 2025 et en expliquer l’intérêt pour la société MATIÈRE®.

Dans la fiche Max Compta UE 10 : Partie 3 : Le Passif du bilan › Augmentations de capital

Nature. C’est une augmentation de capital par apport en numéraire, libérée par compensation avec une créance certaine, liquide et exigible (article L225-128 du Code de commerce). DURABLOC renonce à se faire payer ses 600 000 € et reçoit à la place des actions nouvelles. Aucun flux d’argent : La dette de MATIÈRE et l’obligation de libérer les actions s’annulent. Les anciens actionnaires ont abandonné leurs droits préférentiels de souscription.

Intérêts pour MATIÈRE.

• Pas de sortie d’argent : MATIÈRE se libère d’une dette de 600 000 € sans toucher à sa trésorerie.
• Des capitaux propres plus élevés (+600 000 €) : Les ratios financiers (solvabilité, endettement) s’améliorent.
• Le fournisseur historique DURABLOC devient actionnaire : Un partenaire stratégique entre au capital et la relation entre les deux sociétés se renforce.
• La dette, exigible depuis le 25/08/2025, trouve une issue sans mettre la trésorerie sous pression.

2.6. Évaluer et comptabiliser l’augmentation de capital au 15 septembre 2025.

Dans la fiche Max Compta UE 10 : Partie 3 : Le Passif du bilan › Augmentations de capital

Calculs

• Montant de l’apport : 600 000 € (créance certaine, liquide et exigible, certifiée par le CAC).
• Actions émises : 600 000 / 300 = 2 000 actions.
• Nominal des actions anciennes : 6 000 000 / 60 000 = 100 €.
• Augmentation du capital : 2 000 × 100 = 200 000 €.
• Prime d’émission : 2 000 × (300 − 100) = 2 000 × 200 = 400 000 €.
• Contrôle : 200 000 + 400 000 = 600 000 €.

Écriture du 15/09/2025

Compensation de créance : Libération immédiate et totale, DPS abandonnés.

Dossier 3. Gestion des stocks (4 points)

3.1. Indiquer aux dirigeants, en justifiant, si la solution envisagée pour la réalisation de l’inventaire physique est réalisable, au regard des contraintes réglementaires.

Dans la fiche Max Compta UE 10 : 2.1. Principes généraux des actifs et définitions › Stocks et En-cours

Règle (article L123-12 du Code de commerce et article 1021-3 du PCG). Tout commerçant doit vérifier par un inventaire, au moins une fois tous les douze mois, l’existence et la valeur des éléments actifs et passifs de son patrimoine. On ne peut pas y déroger : La règle étant d’ordre public, aucun allongement à deux ans n’est possible.

Fait. MATIÈRE voudrait ne réaliser l’inventaire physique qu’une fois tous les deux ans, pour moins mobiliser son personnel pendant la période des congés.

Conclusion. Impossible : Un inventaire tous les deux ans violerait l’article L123-12 du Code de commerce, qui impose au minimum un inventaire par an.

Solution possible. MATIÈRE peut passer à un inventaire tournant (permanent) : Les références sont comptées par roulement tout au long de l’année, chacune au moins une fois par exercice. La charge de travail se trouve ainsi répartie, au lieu d’être concentrée sur une seule période.

3.2. Comptabiliser les écritures relatives au document 6 au 31.12.2025.

Dans la fiche Max Compta UE 10 : 2.1. Principes généraux des actifs et définitions › Stocks et En-cours

Inventaire intermittent : On solde le stock initial, puis on constate le stock final.

Écriture du 31/12/2025

Stock initial (valeur au 31/12/2024) annulé.

Écriture du 31/12/2025

Stock final au 31/12/2025 (PEPS).

Écriture du 31/12/2025

Dotation 2025. Reprise fiscale au bout de 6 ans (article 39 du CGI), donc en 2031. Charge exceptionnelle (provision réglementée).

3.3. Qualifier la situation. Justifier si la demande est réalisable. Indiquer et expliquer le principe comptable en jeu.

Dans la fiche Max Compta UE 10 : Le Rattachement à l'Exercice des charges et produits › Les changements comptables

Qualification. Abandonner le PEPS (premier entré, premier sorti) au profit du CUMP de fin de période pour valoriser les sorties de stock, c’est procéder à un changement de méthode comptable au sens de l’article 122-2 du PCG.

Faisabilité (article 122-2 du PCG) : Deux conditions cumulatives.

• Il doit exister un choix entre plusieurs méthodes conformes au PCG. Condition remplie : Le PEPS et le CUMP sont tous deux admis (article 213-34 du PCG).
• La nouvelle méthode doit fournir une meilleure information financière. Condition remplie : Avec des cours du métal orientés à la hausse, une valorisation au coût moyen pondéré représente mieux ce que coûtent en moyenne les approvisionnements, et l’évaluation gagne en pertinence.

Condition fiscale (article 122-3 du PCG, document 8). En principe, l’impact du changement est imputé en report à nouveau. Mais si les règles fiscales obligent à le faire passer par le résultat (pour obtenir la déductibilité), l’impact net d’impôt est comptabilisé hors du résultat courant (article 821-4 du PCG). Les dirigeants veulent la déductibilité fiscale : Le changement passe donc par le résultat de l’exercice.

Principe comptable en jeu : La permanence des méthodes (article 121-5 du PCG). D’un exercice à l’autre, l’entreprise doit conserver les mêmes méthodes comptables ; Elle ne peut en changer que si les conditions strictes de l’article 122-2 sont réunies.

Conclusion. Les dirigeants peuvent passer au CUMP, s’ils démontrent que l’information financière y gagne et s’ils comptabilisent l’impact selon l’article 122-3, en le faisant transiter par le résultat afin qu’il soit déductible fiscalement.

3.4. Procéder à l’enregistrement comptable requis au 01.01.2026.

Dans la fiche Max Compta UE 10 : Le Rattachement à l'Exercice des charges et produits › Les changements comptables

Impact du changement de méthode

Écriture du 01/01/2026

Changement de méthode : Passage du PEPS au CUMP.

Dossier 4. Comptabilité d’une association (2,5 points)

4.1. Indiquer un objectif qui justifie la tenue d’une comptabilité pour une association.

Dans la fiche Max Compta UE 10 : Partie 6 : Le secteur non lucratif › Les Associations

Plusieurs objectifs peuvent être avancés :

• Obligation légale. Certaines associations doivent établir des comptes annuels (règlement ANC 2018-06), au-delà de seuils de ressources ou de salariés, ou lorsqu’elles reçoivent des subventions publiques.
• Transparence et reddition de comptes. Les comptes montrent aux membres, aux bénévoles, aux donateurs et aux financeurs publics comment les ressources reçues ont été utilisées.
• Pilotage de l’association. La comptabilité sert aussi d’outil de gestion : Elle permet de contrôler les coûts, de suivre l’emploi des fonds affectés à chaque projet et de décider en connaissance de cause.
• Rendre compte aux financeurs. Région, État et mécènes attendent la preuve que les fonds qu’ils ont alloués ont servi à ce qui était prévu.

4.2. Citer et définir les deux types d’apports possibles en fonds propres associatifs et qualifier, en le justifiant, celui présenté dans l’opération 1.

Dans la fiche Max Compta UE 10 : Partie 6 : Le secteur non lucratif › Les Associations

Qualification de l’opération 1

Fait. Le 01/02/2025, monsieur Patrick M. apporte un terrain estimé à 50 000 €, mais se réserve le droit de le reprendre si le terrain n’est pas utilisé « à des fins éducatives ».

Conclusion. C’est un apport avec droit de reprise (compte 1034, autres fonds propres avec droit de reprise). L’apport est assorti d’une condition résolutoire : Un usage autre qu’éducatif permettrait à monsieur Patrick M. de reprendre son terrain.

4.3. Évaluer et comptabiliser les opérations présentées dans le document 9.

Dans la fiche Max Compta UE 10 : Partie 6 : Le secteur non lucratif › Les Associations

Opération 1. Apport du terrain (01/02/2025)

Apport en nature d’un terrain, assorti d’une condition résolutoire : Le droit de reprise est maintenu.

Opération 2. Mécénat de la SAS MATIÈRE (15/02/2025)

Mécénat versé par la SAS MATIÈRE, ressource liée à la générosité du public. Le don n’est affecté à aucun projet particulier : Il est comptabilisé en produit de l’exercice.

Opération 3. Subvention de la commune de Lyon (01/09/2025 et clôture)

Encaissement, le 01/09/2025, de la subvention de 30 000 € versée par la commune de Lyon.

Au 31/12/2025, 20 000 € ont été dépensés et 10 000 € restent inutilisés. Selon l’article 132-2 du règlement ANC 2018-06, la partie non consommée d’une subvention d’exploitation est portée au passif, en fonds dédiés ; Elle reviendra en produits l’exercice suivant, à mesure que le projet avance.

Écriture du 31/12/2025

Part non utilisée : 30 000 − 20 000 = 10 000 €, portée en fonds dédiés (article 132-2 du règlement ANC 2018-06). En 2026, ces 10 000 € seront repris en produits au fur et à mesure des dépenses (article 132-3).

Corrections apportées aux corrigés publiés

Sur 3 points, cette proposition corrige ou complète les corrigés publiés après l’épreuve. Chaque correction repose sur le sujet, un calcul refait ou un texte en vigueur.

Questions fréquentes

À lire aussi

• Annales DCG UE 10 Comptabilité approfondie : tous les sujets et corrigés
• DCG 2025 UE 10 Comptabilité approfondie : sujet et corrigé
• Réviser l’UE 10 Comptabilité approfondie du DCG : programme et méthode