L'écriture d'amortissement d'une immobilisation se passe au débit du compte 6811 (Dotations aux amortissements sur immobilisations) et au crédit du compte 28xx (Amortissements des immobilisations). En mode dégressif, un amortissement dérogatoire est constaté via les comptes 68725 et 145. Chaque année, cette dotation est comptabilisée en charge pour répartir le coût du bien sur sa durée d'utilisation.

Cet article détaille les écritures comptables de l'amortissement linéaire, de l'amortissement dégressif et de l'amortissement dérogatoire, avec les coefficients fiscaux et un exemple chiffré complet.

1. Amortissement linéaire

L'amortissement linéaire (ou constant) répartit le coût amortissable de manière égale sur la durée d'utilisation du bien. C'est le mode d'amortissement de référence en comptabilité française. L'annuité se calcule ainsi : Base amortissable ÷ Durée d'utilisation.

Le point de départ de l'amortissement linéaire est la date de mise en service du bien (et non la date d'acquisition). La première annuité est calculée au prorata temporis en jours, sur la base de 360 jours par an.

Écriture de dotation annuelle

Le compte 28xx est un compte d'actif soustractif : son solde créditeur vient en déduction de la valeur brute de l'immobilisation au bilan. Par exemple, le compte 2815 correspond à l'amortissement des installations techniques et le 2818 à celui du matériel de bureau.

2. Amortissement dégressif

L'amortissement dégressif est un avantage fiscal qui permet de constater des dotations plus élevées les premières années. Il s'applique uniquement aux biens neufs d'une durée d'utilisation d'au moins 3 ans, acquis pour les besoins de l'exploitation. Le point de départ est le premier jour du mois d'acquisition.

L'annuité dégressive se calcule sur la valeur nette comptable (VNC) au début de chaque exercice, multipliée par le taux dégressif. Lorsque l'annuité dégressive devient inférieure à l'annuité linéaire calculée sur la durée restante, on bascule en mode linéaire.

3. Amortissement dérogatoire

L'amortissement dérogatoire représente la différence entre l'amortissement dégressif fiscal et l'amortissement linéaire comptable. Il est constaté en charges exceptionnelles (compte 68725) en contrepartie d'une provision réglementée (compte 145).

Écriture de dotation dérogatoire

4. Reprise de l'amortissement dérogatoire

Lorsque l'annuité dégressive devient inférieure à l'annuité linéaire (en fin de plan), la différence s'inverse. On enregistre alors une reprise de l'amortissement dérogatoire :

À la fin du plan d'amortissement, le solde du compte 145 doit être nul : le total des dotations dérogatoires est égal au total des reprises.

5. Coefficients dégressifs fiscaux

Le taux dégressif est obtenu en multipliant le taux linéaire par un coefficient fiscal qui dépend de la durée d'utilisation :

6. Exemple chiffré complet

La société INDUSTRI SAS acquiert une machine-outil le 01/07/N pour 60 000 € HT. Durée d'utilisation : 5 ans. Mise en service le 01/07/N. Clôture au 31/12.

6.1. Plan d'amortissement linéaire

Taux linéaire : 100 % ÷ 5 = 20 %. Annuité complète : 12 000 €.

6.2. Plan d'amortissement dégressif

Taux dégressif : 20 % × 1,75 = 35 %. Point de départ : 01/07/N (1er jour du mois d'acquisition).

6.3. Écriture au 31/12/N

7. Ce qu'il faut retenir

• L'amortissement linéaire utilise les comptes 6811 et 28xx. Le prorata se calcule en jours sur 360.
• L'amortissement dégressif s'applique sur la VNC avec un coefficient fiscal (1,25 / 1,75 / 2,25). Le prorata se calcule en mois.
• L'amortissement dérogatoire (68725/145) représente l'écart entre dégressif et linéaire. Il est repris (78725) quand l'écart s'inverse.
• Le solde final du compte 145 est toujours nul en fin de plan.

8. FAQ

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