Compte 145 - Amortissements derogatoires
Le compte 145 « Amortissements dérogatoires » enregistre au passif la fraction d'amortissement qui dépasse l'amortissement économique normal, admise fiscalement mais non justifiée par la dépréciation réelle du bien. Il s'agit d'une provision réglementée qui permet à l'entreprise de bénéficier d'avantages fiscaux (amortissements accélérés, exceptionnels) tout en respectant la règle de l'image fidèle. Ce compte est un outil clé d'optimisation fiscale dans le cadre du PCG.
Définition
L'amortissement dérogatoire est l'écart entre l'amortissement fiscal autorisé (généralement dégressif ou exceptionnel) et l'amortissement économique réel (linéaire dans la plupart des cas). Cet écart est comptabilisé dans le compte 145 via le compte 68725 « Dotations aux amortissements dérogatoires », de nature exceptionnelle.
Le compte 145 est une provision réglementée qui figure au passif du bilan dans les capitaux propres, rubrique « Provisions réglementées ». Il n'est pas distribuable et est repris progressivement au résultat dans les années suivantes via le compte 78725, lorsque l'amortissement économique dépasse l'amortissement fiscal.
Règle débit / crédit
Le compte 145 est un compte de passif (provision réglementée) : il augmente au crédit lors des dotations exceptionnelles (68725), et diminue au débit lors des reprises (78725) en fin de période d'amortissement fiscal accéléré.
| Situation | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| Dotation dérogatoire | 68725 (augmente) | 145 (augmente) |
| Reprise dérogatoire | 145 (diminue) | 78725 (augmente) |
| Fin de vie du bien | - | Compte soldé |
Besoin de réviser les bases ? Consultez l'article Comprendre les Écritures Comptables : Débit, Crédit, Actif, Passif pour comprendre le fonctionnement général du débit, du crédit, de l'actif et du passif en comptabilité.
Écriture comptable type
L'écriture type intervient à la clôture. On enregistre d'abord la dotation économique normale (6811 / 28), puis la dotation dérogatoire qui représente l'écart entre l'amortissement fiscal et l'amortissement économique (68725 / 145). L'ensemble permet de déduire fiscalement le montant le plus élevé.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit | Ind. |
|---|---|---|---|---|
| 6811 | Dotations aux amortissements | 10 000 | C↑ | |
| 281 | Amortissements des immobilisations | 10 000 | A↓ | |
| 68725 | Dotations amortissements dérogatoires | 5 000 | C↑ | |
| 145 | Amortissements dérogatoires | 5 000 | P↑ |
L'amortissement économique (10 000 €) traduit la dépréciation réelle du bien et figure à l'actif en diminution de la valeur brute. L'amortissement dérogatoire (5 000 €) est une pure écriture fiscale, logée en provision réglementée, sans affecter la valeur nette du bien au bilan.
Exemple
La société ZETA achète une machine de 60 000 € amortissable en linéaire sur 6 ans (10 000 €/an économique). Le fisc autorise un amortissement dégressif à 30 % la 1re année, soit 18 000 €. L'écart dérogatoire de la 1re année est de 18 000 - 10 000 = 8 000 €. Mais ici, pour la 2e année, on retient un écart de 5 000 € : on dote 68725 pour 5 000 € et on crédite 145. En fin d'amortissement fiscal (années 5-6), l'écart s'inverse et on reprend progressivement le compte 145 par le compte 78725.
Comptes liés
Le compte 145 fonctionne avec les comptes de dotations exceptionnelles et les amortissements :
- 687 Dotations exceptionnelles
- 787 Reprises exceptionnelles
- 28 Amortissements des immobilisations
- 68725 Dotations aux amortissements derogatoires
Le compte 145 est au programme du DCG (UE9 et UE10). Retrouvez tous les comptes du PCG, les exercices corrigés et les annales dans nos fiches de révision :
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Quelle différence entre amortissement économique et amortissement dérogatoire ?
L'amortissement économique reflète la dépréciation réelle du bien et figure à l'actif (compte 28). L'amortissement dérogatoire est une pure écriture fiscale logée en capitaux propres (145), qui permet de déduire fiscalement plus que l'économique durant les premières années, puis moins pendant les dernières.
L'amortissement dérogatoire est-il obligatoire ?
Non, c'est une option fiscale. Si l'entreprise ne pratique que l'amortissement économique, le compte 145 n'est pas utilisé. Mais dès qu'elle choisit un amortissement fiscal accéléré (dégressif, exceptionnel) supérieur à l'économique, le compte 145 devient obligatoire pour respecter le principe d'image fidèle.