Le sujet de l’UE 11 Contrôle de gestion du DCG 2020 comptait 4 dossiers : mise en place de la méthode des coûts à base d’activité, gestion et contrôle budgétaire des ventes, mise en place d’une nouvelle formation et gestion de la performance.

Vous trouverez ici le sujet officiel en PDF et une proposition de corrigé Max Compta, question par question, alignée sur les éléments indicatifs du corrigé officiel du CRCF. L’épreuve durait 4 heures, coefficient 1.

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Dossier 1. Mise en place de la méthode des coûts à base d’activité (8,5 points)

1.1. Calculer et interpréter les coûts et les résultats analytiques unitaires de chacune des formations à l’aide de la méthode ABC.

Dans la fiche Max Compta UE 11 : La méthode des coûts complets et des sections homogènes (centres d’analyse) › La méthode ABC (Activity Based Costing : Allocation des charges indirectes selon les inducteurs d'activité)

Étape 1. Coût des inducteurs

Les deux activités qui ont le même inducteur, le nombre de contacts, sont regroupées.

Étape 2. Coûts et résultats de chaque formation

(a) Salons : La règle des 75 % et 25 % joue dans les salons où les deux formations sont présentes (5 en Île-de-France et 2 en Rhône-Alpes). Manager : (5 + 2) × 75 % + 3 = 8,25. Certification : (5 + 2) × 25 % = 1,75.

(b) Régions : Même règle pour les 2 régions communes. Manager : 2 × 75 % + 3 = 4,50. Certification : 2 × 25 % = 0,50.

Étape 3. Coûts et résultats unitaires (par auditeur)

(a) (643 500 + 780 500) / 132. (b) (105 600 + 99 200) / 40.

Interprétation

Avec la méthode ABC, les deux formations sont profitables. « Certification acheteur » est la plus profitable des deux, mais elle ne représente que 13 % du chiffre d’affaires (220 000 / 1 672 000).

Vérification, non exigée : Les charges indirectes réparties totalisent bien 879 700 € (780 500 + 99 200), et le résultat global, 43 200 €, est celui de la méthode des centres d’analyse (44 550 − 1 350).

1.2. Énoncer les deux principaux intérêts et les deux principales limites de cette méthode de calcul de coûts dont la mise en place est envisagée, dans le cadre du contexte de FONEA.

Dans la fiche Max Compta UE 11 : La méthode des coûts complets et des sections homogènes (centres d’analyse) › La méthode ABC (Activity Based Costing : Allocation des charges indirectes selon les inducteurs d'activité)

Intérêts

• Une répartition des charges indirectes bien plus fine. La méthode des centres d’analyse les répartissait toutes sur un seul critère, le chiffre d’affaires. La méthode ABC distingue six activités, avec des inducteurs qui expliquent beaucoup mieux l’évolution des coûts, et tient donc compte de leur diversité. Elle impute davantage de charges à « Manager des achats » : Cette formation pèse plus lourd en gestion administrative et en maintenance informatique, du fait du nombre de sites et d’auditeurs, et elle occupe davantage les salles louées.
• La mise au jour d’un subventionnement : Avec les centres d’analyse, « Certification acheteur » finançait une partie des coûts de « Manager des achats ».
• Une méthode adaptée aux services, surtout aux services personnalisés. C’est le cas des formations de FONEA, qui ont chacune leurs spécificités.
• Plus de souplesse dans le traitement des charges indirectes : Le calcul des coûts s’adapte plus facilement si l’organisation change ou si une nouvelle prestation est créée.

Limites

• Le choix du nombre d’activités. Trop nombreuses, elles rendent le modèle complexe et lourd à tenir. Trop peu nombreuses, elles risquent de mélanger des coûts hétérogènes.
• Le besoin d’un système d’information adapté, pour collecter de nombreuses données (jours de formation, contacts, etc.) ainsi que les ressources consommées par chaque activité.
• L’adhésion de tout le personnel, indispensable. Or la démarche peut être vécue comme une remise en cause des compétences et du pouvoir de chacun.

1.3. Rédiger un argumentaire, en une page et demie environ, afin de conseiller monsieur GOULARD, au regard du taux de profitabilité des formations, sur la méthode à utiliser et conclure sur les décisions à prendre quant au maintien ou non des formations proposées.

Dans la fiche Max Compta UE 11 : La méthode des coûts complets et des sections homogènes (centres d’analyse) › La méthode ABC (Activity Based Costing : Allocation des charges indirectes selon les inducteurs d'activité)

Notions attendues : Le contexte, la comparaison de la profitabilité selon les deux méthodes, l’explication des écarts, le subventionnement appliqué au cas, les arguments en faveur de la méthode ABC et le maintien des deux formations.

Contexte

Monsieur Goulard veut vérifier la profitabilité de ses deux formations avant d’en lancer de nouvelles. Jusqu’ici, le comptable, qui n’est pas spécialiste du contrôle de gestion, calculait leurs coûts par la méthode des centres d’analyse, avec le chiffre d’affaires pour seule assiette de frais. Ses résultats laissent des doutes. La méthode ABC permet de les vérifier.

Deux méthodes, deux classements

Avec les centres d’analyse, « Certification acheteur » n’est pas profitable, alors que « Manager des achats » dégage un taux de 3,07 %. La méthode ABC renverse la situation : « Certification acheteur » devient profitable, avec un taux de 6,91 %. « Manager des achats » le reste, mais elle est moins performante, avec un taux ramené à 1,93 %.

D’où viennent les écarts

Tout tient à la répartition des charges indirectes. Les centres d’analyse les ventilent selon le seul chiffre d’affaires, ce qui reste assez sommaire. La méthode ABC part des activités que chaque formation consomme réellement, et elle impute davantage de charges à « Manager des achats ».

Les résultats des centres d’analyse étaient donc faux, et trompeurs : « Certification acheteur » subventionnait « Manager des achats ».

Recommandation

Monsieur Goulard a intérêt à retenir la méthode à base d’activités, parce qu’elle répartit les charges indirectes de façon plus pertinente.

Conclusion et décision

FONEA est en forte croissance, et de nouveaux débouchés peuvent apparaître. « Manager des achats » est moins profitable, mais il faut continuer à la soutenir : C’est le produit phare de l’entreprise, et elle peut ouvrir la voie à d’autres besoins de formation. Les deux formations sont donc à maintenir.

Dossier 2. Gestion et contrôle budgétaire des ventes (4 points)

2.1. Procéder à la détermination des prévisions de ventes, en choisissant et en justifiant une méthode adaptée aux calculs de ces prévisions pour 2020 pour chacune des formations.

Dans la fiche Max Compta UE 11 : La construction budgétaire › Les prévisions de ventes et d'activité

Manager des achats (tendance exponentielle)

Le coefficient de corrélation le plus élevé est celui de la tendance exponentielle (0,993 contre 0,971 pour la tendance linéaire) : C’est elle qu’on retient.

Hypothèse : x = 1 pour 2012, donc x = 9 pour 2020. Les paramètres s’obtiennent à la calculatrice, par la méthode des moindres carrés appliquée à ln y.

y = B × Aˣ, soit y = 13,565 × 1,341ˣ

Prévision 2020 = 13,565 × 1,341⁹ = 190,2, soit 190 auditeurs

Certification acheteur (tendance linéaire)

Les ventes progressent de façon régulière : On retient la tendance linéaire y = ax + b, dont le coefficient de corrélation est d’ailleurs le plus élevé (0,973 contre 0,924).

Hypothèse : x = 1 pour 2016, donc x = 5 pour 2020.

x moyen = 2,5 ; y moyen = (10 + 26 + 30 + 40) / 4 = 26,5 ; a = 47 / 5 = 9,4 ; b = 26,5 − 9,4 × 2,5 = 3

y = 9,4x + 3 ; prévision 2020 = 9,4 × 5 + 3 = 50 auditeurs

2.2. Rédiger un document, d’une page environ, à l’attention de monsieur GOULARD qui analysera les prévisions des ventes et les écarts calculés afin d’expliciter les recommandations à mettre en œuvre en matière de performance commerciale.

Dans la fiche Max Compta UE 11 : La construction budgétaire › Les prévisions de ventes et d'activité

Notions attendues : L’analyse de l’évolution des ventes, puis l’analyse de chaque écart replacé dans son contexte.

Évolution des ventes

Les ventes de « Manager des achats » suivent une tendance exponentielle, à l’image de la forte croissance de FONEA.

Celles de « Certification acheteur » progressent de façon linéaire et continue depuis le lancement de la formation, il y a 4 ans. Elle n’est encore proposée que dans 2 régions. Avec cette progression et le savoir-faire de l’entreprise, elle pourra être étendue très vite à d’autres régions.

Analyse des écarts de 2019

Écart sur prix favorable pour « Manager des achats » (66 000 €). Les prix prévus tiennent compte des remises accordées les années passées : On peut en déduire que peu de remises ont été consenties. La formation, produit phare de FONEA, est bien implantée et sa notoriété est acquise.

Écart sur prix défavorable pour « Certification acheteur » (−2 000 €) : Les remises ont été plus nombreuses. La formation est encore récente, et les commerciaux ont sans doute voulu la développer et l’installer solidement sur le marché.

Écart sur composition des ventes : Il montre que « Certification acheteur » a été privilégiée (+4 750 €) au détriment de « Manager des achats » (−9 500 €). Au total, ce choix pèse sur le résultat comptable de l’entreprise (−4 750 €), mais il faut le poursuivre pour soutenir sa croissance.

Écarts sur volume favorables (37 500 € et 5 250 €) : FONEA a vendu plus de formations que prévu, ce qui confirme sa forte croissance.

Recommandations

• Étendre « Certification acheteur » à d’autres régions, comme l’entreprise l’envisage pour 2020.
• Continuer à privilégier cette formation, même au prix de remises, pour asseoir sa place sur le marché.

Dossier 3. Mise en place d’une nouvelle formation (5 points)

3.1. Selon les conditions d’exploitation fixées pour cette nouvelle formation, calculer le nombre minimum d’auditeurs pour que la formation soit rentable.

Dans la fiche Max Compta UE 11 : Les coûts partiels et le seuil de profitabilité › Coût variable et marge sur coût variable

Seuil de rentabilité en nombre d’auditeurs = charges fixes / marge sur coût variable unitaire = 5 040 / 630 = 8 auditeurs

Le seuil de rentabilité est atteint avec 8 auditeurs : Leur marge sur coût variable (8 × 630 = 5 040 €) couvre exactement les charges fixes de la session.

3.2. Compte tenu de la réduction possible de 15 % des charges variables, calculer le montant complémentaire qui pourrait être alloué au budget communication, tout en restant sur un seuil de rentabilité identique.

Dans la fiche Max Compta UE 11 : Les coûts partiels et le seuil de profitabilité › Coût variable et marge sur coût variable

Charges variables réduites de 15 % : 1 470 × 0,85 = 1 249,50 €

Nouvelle marge sur coût variable unitaire : 2 100 − 1 249,50 = 850,50 €

Seuil inchangé : charges fixes / 850,50 = 8, d’où charges fixes = 850,50 × 8 = 6 804 €

Montant complémentaire possible : 6 804 − 5 040 = 1 764 €

Le budget de communication peut donc passer de 1 720 € à 3 484 €, soit une hausse de plus de 102,5 % (1 764 / 1 720 = 102,56 %).

3.3. Représenter par un graphe MPM, en complétant l’annexe A (à rendre avec la copie), l’avancement de la mise en place de la formation.

Dans la fiche Max Compta UE 11 : Optimisation de la production › Ordonnancement et pilotage des ateliers

Le graphe relie Début à A, A à B, B à C, H et E, C à D, D à E et F, E à G, F à J, H à I, puis G, I et J à Fin. Chaque tâche porte sa date de début au plus tôt et sa date de début au plus tard, en semaines depuis le démarrage du projet.

Le projet dure 28 semaines. Le chemin critique est A, B, C, D, F, J : Ces tâches n’ont aucune marge.

Le chemin critique peut être signalé sur le graphe ou dans le point d’étape.

3.4. Rédiger un point d’étape, d’une page environ, à l’attention de monsieur GOULARD pour l’informer de la cohérence de la date prévue de début des prestations et pour répondre à ses attentes concernant les marges, tout en justifiant l’intérêt du respect de la date de lancement prévue.

Dans la fiche Max Compta UE 11 : Optimisation de la production › Ordonnancement et pilotage des ateliers

Notions attendues : La durée totale du projet et des dates cohérentes avec elle, le calcul et l’analyse des marges, le lien entre la date de démarrage du projet et le respect de la date de lancement.

Durée du projet et date de démarrage

L’ensemble des tâches demande au minimum 28 semaines, soit environ 7 mois en comptant 4 semaines par mois. Pour ouvrir la première session début février 2021, le projet doit démarrer début juillet 2020. Le partenaire chargé de l’étude de marché propose de commencer à la mi-juin : Ce démarrage anticipé laisse de quoi absorber d’éventuels retards.

Marges

La marge totale indique de combien de semaines une tâche peut être prolongée sans repousser la fin du projet. C’est une information essentielle pour que la mise en place ne prenne pas de retard.

Pourquoi tenir la date de lancement

Pour une formation, repousser la date prévue est inenvisageable. Les auditeurs se sont organisés en fonction d’elle, et un report nuirait fortement à l’image de FONEA. L’entreprise risquerait de perdre des clients, ce qui représente des coûts cachés.

Enfin, une marge sur certaines tâches peut aussi en réduire le coût : Avec plus de temps, il est parfois possible de mieux optimiser les dépenses.

Dossier 4. Gestion de la performance (2,5 points)

4.1. Concevoir le tableau de bord de gestion permettant de piloter la performance de la nouvelle formation. Justifier vos choix.

Dans la fiche Max Compta UE 11 : Les outils de pilotage de la performance › Construction d'un tableau de bord

Justification des choix

Le tableau reste concis, comme le souhaite monsieur Goulard. Ses trois objectifs reprennent les attentes exprimées lors de la réunion de travail (document 9).

• La prospection : Monsieur Goulard veut s’assurer que tous les contacts des salons, du site et des réseaux sont relancés, et il faut ensuite les convaincre d’acheter.
• La satisfaction : Monsieur Beaupré veut la mesurer à la fin de la formation, puis quelque temps après, pour savoir si les auditeurs ont tiré profit de la formation dans leur métier.
• La rentabilité : La nouvelle formation entraîne des coûts, comme le budget de promotion, qu’il faut suivre.

Questions fréquentes

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