Gains et Pertes de Change : Ecritures
Les gains et pertes de change surviennent lorsqu'une opération commerciale ou financière est libellée en devise étrangère et que le cours de change varie entre la date de facturation et la date de règlement. Le PCG distingue deux catégories de résultats de change réalisés. Les écarts commerciaux (liés aux opérations d'achat-vente de biens et services) sont enregistrés aux comptes 656 (Pertes de change sur créances et dettes commerciales) et 756 (Gains de change sur créances et dettes commerciales). Les écarts financiers (liés aux emprunts, prêts, placements en devises) sont enregistrés aux comptes 666 (Pertes de change financières) et 766 (Gains de change financiers). Cette distinction, effective depuis le règlement ANC 2015 : 05 applicable à partir de 2017, est fondamentale pour l'analyse du résultat.
Avant de lire cet article : si vous n'êtes pas à l'aise avec la logique débit / crédit, commencez par notre guide Comprendre les écritures comptables : Actif, Passif, Charge, Produit.
1. Principe général
Lorsqu'une entreprise française achète ou vend en devise étrangère, deux dates clés déterminent le traitement comptable :
- la créance ou la dette est enregistrée au cours de change du jour.
- le paiement effectif se fait au cours du jour. La différence avec le cours initial génère un gain ou une perte de change.
Si la devise s'est appréciée entre la facturation et le paiement, l'acheteur paie plus en euros (perte de change). Inversement, si la devise s'est dépréciée, l'acheteur paie moins (gain de change). Le raisonnement est symétrique chez le vendeur.
2. Comptes PCG : 656/756 vs 666/766
Le règlement ANC 2015 : 05 a créé les comptes 656 et 756 pour les écarts de change liés aux opérations (achats/ventes de biens et services). Les comptes 666 et 766 sont désormais réservés aux opérations (emprunts, prêts, placements en devises). Avant 2017, tous les écarts de change étaient enregistrés en 666/766.
| Nature de l'opération | Perte de change | Gain de change |
|---|---|---|
| (achats/ventes de biens et services) | 656 : Pertes de change sur créances et dettes commerciales | 756 : Gains de change sur créances et dettes commerciales |
| (emprunts, prêts, placements) | 666 : Pertes de change financières | 766 : Gains de change financiers |
3. Perte de change chez l'acheteur
L'acheteur subit une perte lorsque la devise du fournisseur s'est appréciée entre la date de facturation et le règlement. Il doit débourser plus d'euros que prévu.
Indicateurs de mouvement
- P ↓ - Passif diminue (dette fournisseur soldée → 401 au débit)
- C ↑ - Charge augmente (perte de change → 656 au débit)
- A ↓ - Actif diminue (banque → 512 au crédit)
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 401 | Fournisseurs (montant initial en €) P ↓ | Montant initial | |
| 656 | Pertes de change commerciales C é | Écart | |
| 512 | Banque (montant réglé en €) A ↓ | Montant réglé |
4. Gain de change chez l'acheteur
L'acheteur réalise un gain lorsque la devise du fournisseur s'est dépréciée. Il débourse moins d'euros que prévu.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 401 | Fournisseurs (montant initial en €) P ↓ | Montant initial | |
| 512 | Banque (montant réglé en €) | Montant réglé | |
| 756 | Gains de change commerciaux Pr ↑ | Écart |
5. Perte de change chez le vendeur
Le vendeur subit une perte lorsque la devise de facturation s'est dépréciée entre la vente et l'encaissement. Il reçoit moins d'euros que prévu.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 512 | Banque (montant reçu en €) | Montant reçu | |
| 656 | Pertes de change commerciales C ↑ | Écart | |
| 411 | Clients (montant initial en €) A ↓ | Montant initial |
6. Gain de change chez le vendeur
Le vendeur réalise un gain lorsque la devise s'est appréciée. Il reçoit plus d'euros que prévu.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 512 | Banque (montant reçu en €) | Montant reçu | |
| 411 | Clients (montant initial en €) A ↓ | Montant initial | |
| 756 | Gains de change commerciaux Pr ↑ | Écart |
7. Exemple complet chiffré
L'entreprise française FR TECH achète des composants électroniques au fournisseur américain US PARTS pour 10 000 USD.
Étape 1 : Facture du 15/01 (cours : 1 USD = 0,92 €)
Contre-valeur en euros : 10 000 × 0,92 = 9 200 €
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 607 | Achats de marchandises | 9 200,00 | |
| 401 | Fournisseur US PARTS | 9 200,00 |
Note : l'exemple est simplifié sans TVA (importation hors UE, autoliquidation traitée séparément).
Étape 2 : Règlement du 15/02 (cours : 1 USD = 0,95 €)
Montant réglé en euros : 10 000 × 0,95 = 9 500 €
Perte de change : 9 500,00 − 9 200,00 = 300 €
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 401 | Fournisseur US PARTS | 9 200,00 | |
| 656 | Pertes de change commerciales | 300,00 | |
| 512 | Banque | 9 500,00 |
Débits = 9 200 + 300 = 9 500 € = Crédits. Le dollar s'est apprécié (0,92 → 0,95 €), l'acheteur français paie davantage : c'est bien une perte de change. Le compte 656 est utilisé car l'opération est commerciale.
Variante : si le cours avait baissé à 0,89 €
Montant réglé : 10 000 × 0,89 = 8 900 €
Gain de change : 9 200,00 − 8 900,00 = 300 €
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 401 | Fournisseur US PARTS | 9 200,00 | |
| 512 | Banque | 8 900,00 | |
| 756 | Gains de change commerciaux | 300,00 |
8. Écarts de conversion à la clôture
À la clôture de l'exercice, les créances et dettes en devises non soldées doivent être évaluées au cours de clôture. Les écarts sont enregistrés dans des comptes transitoires :
- 476 : Différences de conversion - Actif (perte latente, écart défavorable)
- 477 : Différences de conversion - Passif (gain latent, écart favorable)
En cas de perte latente (compte 476), une provision pour risque de change doit être constituée (débit 6865 / crédit 1515), conformément au principe de prudence. Les gains latents (compte 477) ne sont jamais comptabilisés en produit.
Les écarts de conversion (comptes 476/477) sont des comptes de bilan, pas de résultat. Ils sont contre-passés à l'ouverture de l'exercice suivant. Seule la provision pour risque de change impacte le résultat (charge 6865).
Les écritures comptables présentées dans cet article sont au programme du DCG (UE9 et UE10). Retrouvez tous les modèles d'écritures, les exercices corrigés et les annales dans nos fiches de révision :
9. FAQ
Quelle différence entre les comptes 656 et 666 ?
Le compte 656 enregistre les pertes de change réalisées sur des opérations commerciales (achats et ventes de biens et services). Le compte 666 enregistre les pertes de change réalisées sur des opérations financières (emprunts, prêts, placements en devises). Cette distinction, introduite par le règlement ANC 2015 : 05, est applicable depuis 2017.
Comment évaluer les créances en devises à la clôture ?
Les créances et dettes en devises sont évaluées au cours de change de clôture (dernier cours connu au 31/12). L'écart entre la valeur initiale et la valeur de clôture est enregistré au compte 476 (perte latente) ou 477 (gain latent). En cas de perte latente, une provision pour risque de change est obligatoire (6865/1515).
La perte de change est-elle déductible fiscalement ?
Oui, les pertes de change réalisées (comptes 656 ou 666) sont des charges déductibles du résultat fiscal. Les provisions pour risques de change (1515) sont également déductibles sous certaines conditions. En revanche, les écarts de conversion actif (476) ne sont pas directement déductibles ; seule la provision correspondante l'est.
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