Compte 408 - Fournisseurs - Factures non parvenues
Le compte 408 « Fournisseurs - Factures non parvenues » enregistre au passif les charges correspondant à des biens ou services déjà reçus par l'entreprise à la clôture, mais pour lesquels la facture du fournisseur n'a pas encore été reçue. C'est un compte de régularisation essentiel qui permet de respecter le principe de rattachement des charges à l'exercice qui les a engendrées économiquement, indépendamment du timing de la facturation.
Définition
Les « factures non parvenues » (FNP) correspondent à des prestations ou des livraisons réalisées au cours de l'exercice mais pas encore facturées à la clôture. Exemples courants : livraison de marchandises reçues fin décembre et facturées en janvier, prestations de services terminées et pas encore facturées, électricité ou téléphone consommés mais dont la facture n'est pas arrivée. Elles sont estimées sur la base du bon de livraison ou du contrat.
Le compte 408 figure au passif du bilan dans les dettes fournisseurs. Il est crédité à la clôture pour le montant TTC estimé, et contrepassé à l'ouverture de l'exercice suivant pour éviter le double comptage avec la facture qui sera effectivement reçue et enregistrée au compte 401.
Règle débit / crédit
Le compte 408 est un compte de passif transitoire : il augmente au crédit à la clôture lors de la constatation des FNP, et diminue au débit à la réouverture par contrepassation. Il doit être soldé intégralement au début de chaque exercice.
| Situation | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| Constatation FNP (clôture) | 60x / 61x + 44586 | 408 (augmente) |
| Contrepassation (ouverture) | 408 (diminue) | 60x / 61x + 44586 |
| Réception facture (N+1) | 60x + 44566 | 401 (augmente) |
Besoin de réviser les bases ? Consultez l'article Comprendre les Écritures Comptables : Débit, Crédit, Actif, Passif pour comprendre le fonctionnement général du débit, du crédit, de l'actif et du passif en comptabilité.
Écriture comptable type
L'écriture type à la clôture enregistre la charge par nature (achat, prestation) en contrepartie du compte 408. Pour la TVA, on utilise le compte 44586 « TVA sur factures non parvenues », qui sera contrepassé à la réouverture. À la réception de la facture, l'écriture normale est passée avec le compte 44566.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit | Ind. |
|---|---|---|---|---|
| 607 | Achats de marchandises (FNP) | 5 000 | C↑ | |
| 44586 | TVA sur factures non parvenues | 1 000 | A↑ | |
| 408 | Fournisseurs - factures non parvenues | 6 000 | P↑ |
L'écriture de FNP est contrepassée dès le premier jour de l'exercice suivant pour éviter de compter deux fois la même charge. Lorsque la facture arrive, elle est enregistrée normalement au compte 401. Le mécanisme de FNP / contrepassation garantit que la charge est rattachée au bon exercice sans double comptage.
Exemple
Au 31/12/2025, une entreprise a reçu une livraison de marchandises pour 5 000 € HT (6 000 € TTC) mais n'a pas encore la facture. On comptabilise : débit 607 pour 5 000 €, débit 44586 pour 1 000 €, crédit 408 pour 6 000 €. Au 02/01/2026, on contrepasse l'écriture : débit 408 / crédit 607 et 44586 pour les mêmes montants. Lorsque la facture arrive le 15/01/2026, on l'enregistre normalement : débit 607 / 44566 et crédit 401.
Comptes liés
Le compte 408 est lié aux comptes d'achats, de charges et de TVA :
- 401 Fournisseurs
- 44586 Taxes sur CA sur factures non parvenues
- 601 Achats stockes - Matieres premieres et fournitures
- 607 Achats de marchandises
- 611 Sous-traitance generale
Le compte 408 est au programme du DCG (UE9 et UE10). Retrouvez tous les comptes du PCG, les exercices corrigés et les annales dans nos fiches de révision :
Conseils, gestion et fiscalité : Service d'accompagnement personnalisé pour entrepreneurs, professionnels et étudiants.
Retrouvez des cours gratuits sur YouTube
Comptabilité, fiscalité, Excel - des explications claires et accessibles pour progresser à votre rythme.
S'abonner à Max Compta →FAQ
Quelle différence entre 408 et 401 ?
Le compte 401 enregistre les dettes fournisseurs correspondant à des factures effectivement reçues et en attente de paiement. Le compte 408 enregistre une estimation de dettes fournisseurs pour des prestations reçues mais non encore facturées. Le 408 est un compte de régularisation, toujours contrepassé à l'ouverture.
Comment estimer le montant d'une FNP ?
L'estimation se base sur les documents disponibles : bon de livraison, contrat, barème tarifaire du fournisseur, historique des factures précédentes. L'estimation doit être la plus précise possible, mais en cas d'incertitude, le principe de prudence impose de retenir plutôt l'estimation haute. Le montant sera ajusté à la réception de la facture.