Compte 408 - Factures non parvenues (FNP) : actif ou passif ?
Le compte 408 « Fournisseurs - Factures non parvenues » est un compte de passif : il enregistre les dettes correspondant à des biens ou services déjà reçus à la clôture, mais dont la facture n'est pas encore arrivée. C'est l'écriture de cut-off la plus fréquente à l'inventaire : elle rattache la charge à l'exercice de consommation, puis s'extourne au 1er janvier de l'exercice suivant. La TVA correspondante se régularise via le compte 44586.
Définition
Les « factures non parvenues » (FNP) correspondent à des prestations ou des livraisons réalisées au cours de l'exercice mais pas encore facturées à la clôture. Exemples courants : livraison de marchandises reçues fin décembre et facturées en janvier, prestations de services terminées et pas encore facturées, électricité ou téléphone consommés mais dont la facture n'est pas arrivée. Elles sont estimées sur la base du bon de livraison ou du contrat.
Le compte 408 figure au passif du bilan dans les dettes fournisseurs. Il est crédité à la clôture pour le montant TTC estimé, et contrepassé à l'ouverture de l'exercice suivant pour éviter le double comptage avec la facture qui sera effectivement reçue et enregistrée au compte 401.
Règle débit / crédit
Le compte 408 est un compte de passif transitoire : il augmente au crédit à la clôture lors de la constatation des FNP, et diminue au débit à la réouverture par contrepassation. Il doit être soldé intégralement au début de chaque exercice.
| Situation | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| Constatation FNP (clôture) | 60x / 61x + 44586 | 408 (augmente) |
| Contrepassation (ouverture) | 408 (diminue) | 60x / 61x + 44586 |
| Réception facture (N+1) | 60x + 44566 | 401 (augmente) |
Besoin de réviser les bases ? Consultez l'article Comprendre les Écritures Comptables : Débit, Crédit, Actif, Passif pour comprendre le fonctionnement général du débit, du crédit, de l'actif et du passif en comptabilité.
Écriture comptable type
L'écriture type à la clôture enregistre la charge par nature (achat, prestation) en contrepartie du compte 408. Pour la TVA, on utilise le compte 44586 « TVA sur factures non parvenues », qui sera contrepassé à la réouverture. À la réception de la facture, l'écriture normale est passée avec le compte 44566.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit | Ind. |
|---|---|---|---|---|
| 607 | Achats de marchandises (FNP) | 5 000 | C↑ | |
| 44586 | TVA sur factures non parvenues | 1 000 | A↑ | |
| 408 | Fournisseurs - factures non parvenues | 6 000 | P↑ |
L'écriture de FNP est contrepassée dès le premier jour de l'exercice suivant pour éviter de compter deux fois la même charge. Lorsque la facture arrive, elle est enregistrée normalement au compte 401. Le mécanisme de FNP / contrepassation garantit que la charge est rattachée au bon exercice sans double comptage.
Exemple
Au 31/12/2025, une entreprise a reçu une livraison de marchandises pour 5 000 € HT (6 000 € TTC) mais n'a pas encore la facture. On comptabilise : débit 607 pour 5 000 €, débit 44586 pour 1 000 €, crédit 408 pour 6 000 €. Au 02/01/2026, on contrepasse l'écriture : débit 408 / crédit 607 et 44586 pour les mêmes montants. Lorsque la facture arrive le 15/01/2026, on l'enregistre normalement : débit 607 / 44566 et crédit 401.
L'extourne au 1er janvier et la TVA (44586)
L'écriture de FNP est une écriture d'inventaire temporaire : elle est systématiquement contre-passée (extournée) à l'ouverture de l'exercice suivant. Quand la facture réelle arrive, elle s'enregistre normalement au 401, sans double comptabilisation puisque l'extourne a annulé la provision.
| Date | Écriture | Comptes |
|---|---|---|
| 31/12/N (clôture) | Constatation de la FNP | Débit 6xx (charge) + débit 44586 (TVA à régulariser) / crédit 408 |
| 01/01/N+1 (ouverture) | Extourne (contre-passation) | Débit 408 / crédit 6xx + crédit 44586 |
| Réception facture | Enregistrement normal | Débit 6xx + débit 44566 / crédit 401 |
Le compte 408 se subdivise selon la nature de la dette : 4081 pour les fournisseurs d'exploitation, 4084 pour les fournisseurs d'immobilisations, 4088 pour les intérêts courus. La TVA sur FNP passe par le 44586 « Taxes sur le chiffre d'affaires sur factures non parvenues » et non par le 44566, car le droit à déduction ne naît qu'à réception de la facture.
Comptes liés
Le compte 408 est lié aux comptes d'achats, de charges et de TVA :
- 401 Fournisseurs
- 44586 Taxes sur CA sur factures non parvenues
- 601 Achats stockes - Matieres premieres et fournitures
- 607 Achats de marchandises
- 611 Sous-traitance generale
Le compte 408 est au programme du DCG (UE9 et UE10). Retrouvez tous les comptes du PCG, les exercices corrigés et les annales dans nos fiches de révision :
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Le compte 408 est-il un compte d'actif ou de passif ?
Le compte 408 est un compte de passif. Il figure au bilan dans les dettes, rubrique « Fournisseurs et comptes rattachés ». Il augmente au crédit lors de la constatation de la facture non parvenue et se solde au débit lors de l'extourne au 1er janvier.
Quelle différence entre le 401 et le 408 ?
Le 401 enregistre les dettes fournisseurs dont la facture est reçue : montant certain et exigible. Le 408 enregistre les dettes dont la facture n'est pas encore parvenue : montant estimé à partir du bon de livraison ou du contrat. À réception de la facture, la dette bascule du 408 vers le 401.
Quand extourner les factures non parvenues ?
Au 1er jour de l'exercice suivant (1er janvier pour un exercice civil). L'extourne annule l'écriture d'inventaire afin que la facture réelle, lorsqu'elle arrive, s'enregistre normalement sans doublon de charge.
Pourquoi utiliser le 44586 et non le 44566 pour la TVA sur FNP ?
Parce que le droit à déduction de la TVA ne naît qu'à la réception de la facture. À la clôture, la TVA sur FNP n'est donc pas encore déductible : elle s'enregistre au 44586 « Taxes sur le CA sur factures non parvenues », un compte de régularisation, puis bascule au 44566 quand la facture arrive.
Quelle différence entre FNP et charge à payer ?
La FNP (compte 408) est une catégorie de charges à payer, spécifique aux fournisseurs. Les autres charges à payer utilisent leurs comptes de rattachement propres : 4286 pour le personnel (congés payés, primes), 4386 pour les organismes sociaux, 4486 pour l'État.
Références officielles
- ANC - Plan comptable général (règlement n° 2014-03 modifié)
- BOFIP - Bulletin officiel des finances publiques (doctrine fiscale)