Compte 106 - Reserves : Définition et Ecritures
Le compte 106 - Reserves est un compte de capitaux propres et dettes financières utilisé pour enregistrer Benefices non distribues affectes en reserves par decision de l'AG. Il s'agit d'un compte de passif qui augmente au crédit et diminue au débit. Cet article présente en détail son utilisation, les écritures comptables types, les comptes contreparties et un exemple chiffré complet.
Les réserves constituent un élément essentiel des capitaux propres. Elles représentent l'autofinancement accumulé par l'entreprise grâce aux bénéfices mis en réserve plutôt que distribués sous forme de dividendes. Les réserves renforcent la solidité financière et peuvent être ultérieurement incorporées au capital, distribuées aux associés ou utilisées pour absorber des pertes.
1. Définition du compte 106
Le compte 106 regroupe l'ensemble des bénéfices antérieurs conservés dans l'entreprise sur décision de l'assemblée générale. Il se subdivise en plusieurs sous-comptes : 1061 Réserve légale (obligatoire dans les SARL et SA, alimentée par 5% du bénéfice jusqu'à atteindre 10% du capital), 1063 Réserves statutaires (prévues dans les statuts), 1064 Réserves réglementées (réserve spéciale des plus-values à long terme) et 1068 Autres réserves (réserves facultatives décidées par l'AG).
Les réserves figurent au passif du bilan dans la rubrique Capitaux propres, juste après le capital et les primes d'émission. Contrairement au capital, leur constitution ne nécessite généralement pas de formalités légales complexes : une décision d'AG suffit. Les réserves demeurent néanmoins une ressource durable de l'entreprise et ne peuvent être distribuées qu'après décision explicite des associés.
2. Règle débit / crédit
Le compte 106 obéit à la règle générale des comptes de passif : il augmente au crédit et diminue au débit. Le tableau ci-dessous résume son fonctionnement et les indicateurs utilisés dans nos écritures.
| Nature | Augmentation | Diminution | Indicateur |
|---|---|---|---|
| Passif | Crédit | Débit | P↑ / P↓ |
Besoin de réviser les bases ? Consultez l'article Comprendre les Écritures Comptables : Débit, Crédit, Actif, Passif pour comprendre le fonctionnement général du débit, du crédit, de l'actif et du passif en comptabilité.
Dans les logiciels comptables, cette règle est automatiquement appliquée : tout mouvement qui augmente le solde du compte est placé du côté crédit, toute diminution du côté inverse. Vérifiez toujours la nature du compte avant de saisir une écriture manuelle.
3. Quand utiliser le compte 106
Le compte 106 est mouvementé principalement au moment de l'affectation du résultat de l'exercice précédent. Lors de l'AG annuelle d'approbation des comptes, les associés décident de la destination du bénéfice : une partie peut être mise en réserve légale (obligatoire à hauteur de 5% jusqu'au seuil de 10% du capital), en réserves statutaires ou facultatives, une autre part peut être distribuée en dividendes et le solde reporté à nouveau.
L'écriture d'affectation crédite les comptes 1061, 1063, 1068 selon les montants décidés. Dans certains cas, l'AG peut décider d'incorporer tout ou partie des réserves au capital par voie d'attribution gratuite d'actions ou d'augmentation de la valeur nominale des titres : dans cette hypothèse, on débite 1068 et on crédite 1013. Les réserves peuvent également servir à absorber une perte (débit du compte 106, crédit du compte 119 Report à nouveau débiteur).
Il ne faut pas confondre le compte 106 avec le compte 110 Report à nouveau créditeur, qui correspond aux bénéfices antérieurs non affectés (en attente d'affectation future). De même, le compte 120 Résultat de l'exercice enregistre le bénéfice de l'exercice en cours, avant affectation. Les provisions réglementées (classe 14) ressemblent parfois aux réserves mais obéissent à des règles fiscales spécifiques et ne sont pas distribuables.
4. Ecritures comptables types
Les écritures types du compte 106 correspondent principalement à l'affectation du résultat bénéficiaire, mais aussi aux opérations spéciales comme l'incorporation de réserves au capital ou l'utilisation des réserves pour absorber des pertes. Toutes ces écritures sont passées après décision formelle de l'assemblée générale.
4.1. Affectation du bénéfice en réserves
À la clôture de l'exercice, l'AG décide d'affecter le bénéfice entre réserve légale, autres réserves et dividendes.
| Compte | Libellé | Débit (€) | Crédit (€) | Ind. |
|---|---|---|---|---|
| 120 | Résultat de l'exercice (bénéfice) | 30 000,00 | P↓ | |
| 1061 | Réserve légale | 1 500,00 | P↑ | |
| 1068 | Autres réserves | 18 500,00 | P↑ | |
| 457 | Associés - dividendes à payer | 10 000,00 | P↑ | |
| 30 000,00 | 30 000,00 | |||
4.2. Incorporation des réserves au capital
L'AGE décide d'incorporer 20 000 € de réserves facultatives au capital, par augmentation de la valeur nominale des parts sociales.
| Compte | Libellé | Débit (€) | Crédit (€) | Ind. |
|---|---|---|---|---|
| 1068 | Autres réserves | 20 000,00 | P↓ | |
| 1013 | Capital souscrit appelé, versé | 20 000,00 | P↑ | |
| 20 000,00 | 20 000,00 | |||
4.3. Utilisation des réserves pour absorber une perte
Une perte antérieure de 15 000 € figure au compte 119. L'AG décide de l'apurer par prélèvement sur les réserves facultatives.
| Compte | Libellé | Débit (€) | Crédit (€) | Ind. |
|---|---|---|---|---|
| 1068 | Autres réserves | 15 000,00 | P↓ | |
| 119 | Report à nouveau débiteur | 15 000,00 | A↓ | |
| 15 000,00 | 15 000,00 | |||
5. Exemple chiffré
Soit une SARL ayant réalisé un bénéfice de 30 000 € au titre de l'exercice N, avec un capital social de 50 000 € et une réserve légale existante de 3 500 €. La réserve légale n'ayant pas encore atteint le seuil de 10% du capital (soit 5 000 €), elle doit être dotée de 5% du bénéfice, soit 1 500 €. Les associés décident également de distribuer 10 000 € de dividendes et d'affecter le solde de 18 500 € en réserves facultatives (compte 1068).
| Compte | Libellé | Débit (€) | Crédit (€) | Ind. |
|---|---|---|---|---|
| 120 | Résultat de l'exercice (bénéfice) | 30 000,00 | P↓ | |
| 1061 | Réserve légale | 1 500,00 | P↑ | |
| 1068 | Autres réserves | 18 500,00 | P↑ | |
| 457 | Associés - dividendes à payer | 10 000,00 | P↑ | |
| 30 000,00 | 30 000,00 | |||
L'écriture est passée à la date de l'AG d'approbation des comptes. Après cette opération, la réserve légale atteint 5 000 € et ne recevra plus de dotations tant que le capital n'augmentera pas. Les 18 500 € de réserves facultatives renforcent les fonds propres et pourront être utilisés ultérieurement pour financer des investissements ou absorber d'éventuelles pertes futures.
Si les notions de débit, crédit, actif, passif, charge et produit ne sont pas encore claires, nous recommandons la lecture de notre article fondateur avant de poursuivre : Comprendre les écritures comptables : débit, crédit, actif, passif. Il pose les bases indispensables à la bonne lecture des écritures présentées ci-dessous.
6. Comptes liés
Le compte 106 fonctionne rarement seul : il est utilisé en lien avec plusieurs autres comptes du PCG. Voici les principaux comptes à connaître pour maîtriser son utilisation :
- Compte 1061 - Reserve legale
- Compte 1063 - Reserves statutaires ou contractuelles
- Compte 1068 - Autres reserves
- Compte 120 - Resultat de l'exercice (benefice)
- Compte 110 - Report a nouveau (solde crediteur)
Ce compte fait partie du programme du DCG (UE9 Comptabilité et UE10 Comptabilité approfondie). Retrouvez les modèles d'écritures, les exercices corrigés et les annales dans nos fiches de révision :
7. FAQ
Comment comptabiliser l'affectation du résultat en réserves ?
Lors de l'affectation du résultat décidée par l'assemblée générale, on débite le compte 120 Résultat de l'exercice (bénéfice) pour le montant total et on crédite les comptes 1061 Réserve légale (5% obligatoire jusqu'à 10% du capital), 1063 ou 1068 pour les autres réserves, 457 Associés - dividendes à payer pour la part distribuée et éventuellement 110 Report à nouveau pour le solde. L'écriture doit être équilibrée.
Quel est le sens du compte 106 ?
Le compte 106 est un compte de passif (capitaux propres). Il augmente au crédit lors de l'affectation du bénéfice en réserves et diminue au débit en cas d'incorporation au capital, d'absorption de pertes ou de distribution exceptionnelle. Son solde normal est créditeur et figure au passif du bilan.
Quelle différence entre 106 et 110 ?
Le compte 106 enregistre les bénéfices définitivement affectés en réserves par décision de l'AG : ils sont juridiquement bloqués et ne peuvent être distribués sans nouvelle décision. Le compte 110 Report à nouveau créditeur enregistre les bénéfices non affectés, en attente d'une décision future. Le report à nouveau peut être utilisé plus facilement lors de la prochaine AG pour décider d'une nouvelle affectation.
À lire aussi
- Compte 1061 - Reserve legale
- Compte 1063 - Reserves statutaires ou contractuelles
- Compte 1068 - Autres reserves
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